Банковская тайна и налоговое администрирование в странах Европы (часть 3)

Исключения из банковской тайны. Право национальных налоговых органов на доступ к банковской информации

 

Итак, практически, во всех странах ЕС и Европы законодательство надежно защищает банковскую тайну. Там же, где в силу особенностей исторического развития или правовых систем данный вопрос не регулируется законодательно, сложились традиции, надежно охраняющие банковскую тайну.

Надежно?

А вот с надежностью не все так просто. К сожалению, законодательство большинства стран содержит множество исключений из института банковской тайны, а там где нет специального законодательства, регулирующего банковскую тайну, есть законодательство, позволяющее третьим лицам получать доступ к банковской информации. По большому счету, сегодня, банковская тайна в европейских странах ассоциируется со швейцарским…, нет, не банком, всего лишь сыром, в котором к тому же больше дыр, нежели самого сыра. Для получения доступа к банковской информации, необходимо лишь найти подходящую причину.

Роль банковской тайны для стабильности банковской системы выше уже подчеркивалась, Признают это и чиновники ОЭСР, организации, куда входит большинство европейских стран. В своем последнем докладе, посвященном вопросам банковской секретности, они подчеркивают, что «доступ к банковской информации для налоговых органов не должен быть свободным. Поднятие завесы банковской тайны для целей налогового администрирования всегда должно быть сопряжено с надежной гарантией, что информация будет использована только для целей оговоренных в соответствующих законах» [1; Р. 19].

Правда, при этом были услышаны только слова о доступе к банковской информации, о том, что он не должен быть свободным все постарались тут же забыть.

Право получения банковской информации налоговыми органами без согласия налогоплательщика определяется четырьмя обстоятельствами:

  1. Проведение уголовного расследования по налоговым делам;
  2. Проведение контроля налоговых деклараций, при возврате налогов и/или осуществлении налоговых вычетов;
  3. Сбор информации для целей определения налогового бремени;
  4. С целью обмена информацией с другими странами.

Получение налоговыми и/или органами следствия информации в рамках уголовного производства по налоговым вопросам, в большинстве стран Европы, ограничивается только процедурными моментами. Сегодня, стран, которые не позволяют налоговым властям получить доступ к банковской информации ни при каких обстоятельствах в Европе всего две – Андорра и Лихтенштейн. Люксембург позволяет налоговой службе получить доступ к банковской информации в очень редких случаях, оговоренных в законодательстве, и в основном связанных с наследственными делами резидента Люксембурга. От банковской тайны в Швейцарии сегодня осталась в основном только красивая сказка, которую швейцарские банкиры иногда рассказывают доверчивым туземцам в далеких странах. Впрочем, во всех указанных выше странах законодательство оставило возможность сотрудникам банков выступать в качестве свидетелей в уголовных процессах. Таким образом, не смотря на формально строгие положения о банковской тайне, уголовные суды могут получить информацию необходимую для осуществления правосудия, в соответствии с нормами национального права. Такая оговорка не случайна, так как получение информации для уголовного процесса по налоговым вопросам для суда другой страны может быть ограничено. Так, все указанные в этом случае страны фактически применяют положения о «двойной инкриминации». Вопросы международного сотрудничества будут рассмотрены чуть ниже.

Получение информации из банков с целью контроля налоговых деклараций и соблюдения налогового законодательства возможно в большинстве европейских стран, кроме Австрии, Андорры, Лихтенштейна, Люксембурга и с определенными оговорками Бельгии. Остальные же страны различаются лишь скоростью и удобством, с каким налоговая служба может получить доступ к банковской информации.

Однако наиболее пагубной для института банковской тайны остается ситуация, когда налоговые власти имеют неограниченный доступ к банковской информации и используют ее для определения налогового бремени. Во многих странах банки обязаны автоматически передавать в налоговые органы определенный объем информации (о фактах открытия и закрытия счетов, о выплаченных процентах и т.д.). Некоторые страны (Франция, Венгрия, Испания) сегодня имеют централизованные базы данных содержащие определенную информацию о банковских счетах. Франция требует от финансовых институтов управляющих акциями, облигациями или денежной наличностью на ежемесячной основе предоставлять данные об открытии, закрытии и изменениях по всем типам счетов. Данная информация сохраняется в компьютеризированной базе данных, которая используется французскими налоговыми властями для исследования, контроля и сбора налогов. База данных в Испании позволяет идентифицировать каждый счет налогоплательщика открытый в банках, если со средств удерживался налог у источника выплаты, начислялся доход на денежный капитал, а также информация о полученных чеках по текущим счетам, превышающих определенный лимит.

 

А в тех случаях когда, такой информации недостаточно налоговые органы ряда стран (Дания, Испания, Италия, Чешская Республика, Финляндия, Франция) могут получать информацию из банков по запросу без ограничения. Другие страны имеют специальные процедуры для получения информации из банков (решение независимого комиссионера – в Великобритании). Другие страны имеют ограничения по обстоятельствам, в которых может быть получена информация из банков. Например, в Португалии информацию из банка можно получить, только если проводится судебное уголовное расследование и в ряде других строго ограниченных случаях. В определенных обстоятельствах налоговые власти отдельных стран имеют право изымать документы из банков или право войти в банковские помещения для инспекции банковских записей непосредственно. Так, итальянские налоговые власти имеет право прямого доступа в банковские помещения для получения данных, если банк не предоставляет запрашиваемую информацию или есть сомнения в точности и полноте предоставленной информации.

 

Условия, при которых налоговые органы могут получить доступ к банковской информации, приведены в Таблице 2.

 

Таблица 2 Права доступа к банковской информации для налоговых органов

Австрия              
Право налоговых органов на получение информации из банков сильно ограничено. Обычно доступ к банковской информации может быть предоставлен в рамках уголовного производства по налоговым делам или с согласия налогоплательщика.
Андорра            
Налоговые органы не могут получить доступ к банковской информации
Бельгия              
Банки обязаны автоматически предоставлять информацию, если банк удерживает налог с какого-либо дохода (личность бенефициара при этом не раскрывается). Право на получение банковской информации для налоговых целей в Бельгии сильно зависит от вида налога и обстоятельств. Наиболее строго банковская тайна оберегается в сфере подоходного налога (на прибыль) – налоговые органы не могут запрашивать информацию о клиентах банка, если только не обладают свидетельствами, что имеет место подготовка к налоговому преступлению или само преступление, а также, в случае если в налоговую декларацию налогоплательщиком вносятся исправления. В отношении НДС, акцизов для получения доступа к банковской информации налоговому инспектору необходимо лишь получить согласие начальника своей налоговой инспекции. В отношении налога на недвижимость положения банковской тайне вообще не применяются. Информация, полученная налоговыми органами в ходе проверки финансового института, не может быть использована для налогообложения клиентов этого финансового института.
Великобритания           
Банками автоматически предоставляется информация о полученных процентах по банковскому счету, включая личность получателя. Исключение составляют случаи, когда получатель заявит банку, что он не является резидентом Великобритании, и не желает, чтобы информация предоставлялась в налоговый орган Великобритании (положение не распространяется на резидентов ЕС, после вступления в силу директивы ЕС 2003/48/EC о налогообложении сбережений). По запросу банки должны предоставить информацию налоговым властям (с рядом ограничений установленных законодательством).
Венгрия             
Банки в течение 15 дней автоматически информируют налоговые органы о факте открытия счета, личности и адресе владельца. В стране имеется централизованная база данных всех счетов, к которой имеют доступ налоговые органы. По запросу банки предоставляют любую иную информацию.
Германия         
По запросу банки предоставляют информацию налоговым властям (с рядом существенных ограничений), Получение информации для налоговых целей труднее, чем для целей уголовного расследования.
Гибралтар         
По запросу налоговых органов может быть получена практически любая информация. Парадоксально, но факт, в этой когда-то офшорной юрисдикции налоговые власти имеют большие полномочия, нежели их коллеги из метрополии. Сотрудник налогового ведомства может беспрепятственно входить в любое банковское помещение, в котором, по его мнению, могут находиться интересующие его документы.
Греция               
Автоматически в налоговые органы передается информация о факте открытия или закрытия банковского счета. Сотрудники налоговых органов могут получить доступ к банковской информации (с рядом ограничений) в случае контроля налоговых деклараций или при расследовании серьезных налоговых преступлений.
Дания
Банки автоматически сообщают налоговым органам о фактах открытия/закрытия счета, о балансе на конец года, о полученных процентах и личности получателя, об изменениях по счетам ценных бумаг. По запросу налоговые органы могут получить любую информацию из банка без ограничения.
Ирландия         
Банками автоматически сообщается информация о выплаченных процентах, за исключением случаев, когда налог удерживается при выплате или при выплате нерезиденту на основании соответствующей декларации (данная декларация может быть затребована налоговыми властями). По запросу налоговых властей банки могут предоставлять информацию (с рядом существенных ограничений).
Испания             
Налоговые власти ведут централизованный банк данных открытых счетов. Банки автоматически сообщают налоговым властям о выплаченных процентах, о доходах полученных от зарубежных ценных бумаг, об изменениях по счетам ценных бумаг и закладных. По запросу налоговые власти могут получить любую иную информацию из банков. Данные запросы ограничены рядом процедурных нюансов (в случае если клиент не желает добровольно предоставить банковскую информацию налоговые инспекторы обязаны а каждом конкретном случае получить санкцию своего вышестоящего начальства, не ниже регионального уровня для посылки запроса).
Италия               
Банковская тайна отсутствует как таковая. Налоговые органы могут получать информацию, касающуюся налогов по письменному запросу при соблюдении небольших формальностей (приложение документов касающихся запроса и авторизация со стороны вышестоящего начальства). Налоговые органы могут самостоятельно входить в любые помещения банка, для получения необходимой им информации, если у них возникли сомнения в достоверности предоставленной информации или информация не была предоставлена. В 2000 году принято специальное законодательство предписывающее создать специальный Национальный регистр счетов и депозитов (в настоящий момент не создан из за отсутствия дополнительных законодательных актов).
Кипр    
Получение информации возможно по запросу налогового органа.
Латвия
Налоговые органы могут получать информацию из банка в следующих случаях:

1)      налогоплательщик не подал налоговую декларацию или расчет налогов, в соответствии с положениями налогового законодательства;

2)      во время проверки налогоплательщика были обнаружены нарушения в бухгалтерских отчетах или соблюдении регулирующих положений по налогообложению;

3)      налогоплательщик не осуществил налоговых платежей, установленных соответствующим законодательством.

Фактически в отношении налоговых органов положения о соблюдении профессиональной тайны банками не применяются.

Литва   
Налоговые органы могут получать любую информацию из банка. В отношении налоговых органов положения о соблюдении банковской тайны не применяются.
Лихтенштейн  
Налоговые органы не могут получить доступ к банковской информации
Люксембург    
Налоговые органы не имеют права требовать у финансовых институтов предоставления информации для целей налогообложения. Только в случае смерит резидента Люксембурга, банк обязан послать в налоговую инспекцию перечень активов имеющихся в банке.
Мальта               
Налоговые органы не могут получать информацию из банка по запросу с целью установления налогового бремени клиентов банка, за исключением проверки налогов удержанных у источника выплаты. Однако суд может отдать приказ на раскрытие информации.
Нидерланды  
Формально налоговые органы могут получать банковскую информацию без ограничений по запросу. В то же время, с 1998 года в Нидерландах действует Кодекс поведения для налоговых властей и банковских работников в соответствии, с которым предоставление банковской информации возможно в ограниченных случаях, главным образом при неуплате налогов в Нидерландах и по запросу иностранных властей с которыми есть соответствующие соглашения. В настоящее время данный Кодекс включен в состав налогового законодательства, в соответствии с которым налоговым властям дано право посылать периодические запросы в банки с просьбой предоставить информации в отношении неопределенных лиц, вместо посылки запросов, касающихся конкретных лиц и в отношении ограниченного круга вопросов (выплата процентов и дивидендов). Банки обязаны автоматически сообщать в налоговые органы о выплаченных дивидендах и процентах и остатков по счетам на конец года.
Польша              
По запросу налоговых властей банки обязаны предоставлять необходимую информацию. Такие запросы ограничиваются положениями соответствующих законов и процедурными нюансами, например, в обычных ситуациях налоговые органы имеют право направить запрос в банк только после того как, налогоплательщик отказался предоставить налоговым властям запрашиваемую информацию (банки имеют право затребовать подтверждение, что налогоплательщик отказался предоставить информацию). Банки обязаны по запросу налоговых органов предоставить информацию касающуюся налоговых вычетов, которые продекларировал налогоплательщик. В случае расследования налоговых преступлений уполномоченные налоговые органы могут получить информацию о лице, в отношении которого проводится расследование по письменному запросу Генерального инспектора по налоговым расследованиям.
Португалия      
С 2000 года налоговые органы могут получать свободный доступ к банковской документации (без судебного приказа) если речь идет о налоговом преступлении, использовании налоговых льгот или если декларируемый налогоплательщиком доход меньше стандартного (для одинаковых видов деятельности).
Словакия           
Банки автоматически обязаны предоставлять налоговым органам информацию при открытии или закрытии счета (данные о владельце счета и адресе его проживания). По письменному запросу налоговых органов для целей налоговых расследований банки обязаны предоставлять запрашиваемую информацию без ограничений.
Словения          
Положения о банковской тайне не применяются в отношении запросов налоговых органов.
Финляндия      
Банки автоматически информируют налоговые органы о выплачиваемых процентах и дивидендах, остатках по счетам на конец года. В отношении нерезидентов налоговые органы, полученные данные отсылают в страну постоянного местожительства иностранца для налогового контроля. Налоговые органы могут без ограничений получать банковскую информацию и по запросам, однако такие запросы должны быть мотивированы, и включать детальное объяснение для чего такая информация запрашивается.
Франция            
Банки на автоматической основе (ежемесячно) сообщают о фактах открытия и закрытия счетов, о суммах полученных процентов и о доходах полученных от капитала. Любую другую информацию налоговые органы могут получать из банков без ограничений по запросу. Налоговая служба ведет централизованную базу данных обо всех открытых счетах
Чешская Республика  
Налоговые власти могут получать любую банковскую информацию без ограничений.
Швейцария      
Швейцарские налоговые власти не имеют доступа к банковской информации для налоговых целей, банки не обязаны им передавать информацию ни самостоятельно, ни по запросу. Существующий 35% налог у источника на любой доход с капитала стимулирует налогоплательщиков раскрывать информацию перед налоговыми властями, так в большинстве случаев этот налог возмещается на основании деклараций. В случае налоговых преступлений налоговые органы могут получить доступ к банковской информации по запросу.
Швеция              
Банки обязаны ежегодно предоставлять в налоговые органы, данные о балансах счетов на конец года и о полученных или выплаченных процентах. С незначительными ограничениями информация может быть получена налоговыми органами по запросу.
Эстония              
По письменному запросу налоговых органов банки обязаны предоставлять любую информацию конфиденциально характера

 

Таблица составлена по:

  1. Материалам автора (тексты законодательных и нормативных актов).
  2. Bank Finance and Regulation. A Lex Mundi Multi-Jurisdictional Survey prepared by the Lex Mundi Bank Finance and Regulations Practice Group. September 2006
  3. Report on Banking Secrecy. Anti-Fraud and Anti-Money Laundering Committee and Fiscal Committee. The European Banking Federation. Brussels. April, 2004
  4. Improving Access to Bank Information for Tax Purposes. The 2003 Progress Report. OECD, 2003
  5. Improving Access to Bank Information for Tax Purposes. OECD, 2000
  6. Материалы CESifo Group (http://portal.ifo.de/)

 

 

Банковская тайна и налоговое администрирование в странах Европы (часть 1)

Банковская тайна и налоговое администрирование в странах Европы (часть 2)

Банковская тайна и налоговое администрирование в странах Европы (часть 4)